Оподаткування страхування життя працівників: ПДФО, ВЗ 2024
ДПС роз'яснила, як оподатковується добровільне страхування життя працівників, що сплачує роботодавець, та які податки потрібно утримувати
Оплата роботодавцем полісів добровільного страхування життя для своїх працівників є поширеним соціальним інструментом підтримки персоналу. Проте, такі виплати часто викликають запитання щодо їхнього податкового статусу та відображення у фінансовій звітності. Ключове питання полягає в тому, чи виникає у працівника оподатковуваний дохід і чи необхідно утримувати податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовий збір (ВЗ), якщо компанія за власний кошт перераховує страховій компанії внески за договором добровільного страхування життя, укладеним на один рік.
Саме з таким запитом до Державної податкової служби (ДПС) звернулося підприємство, яке уклало зі страховиком річний договір добровільного страхування життя працівників від нещасних випадків. Оскільки такий договір не відповідає критеріям довгострокового страхування життя, компанія прагнула отримати роз'яснення щодо трьох основних аспектів: наявності оподатковуваного доходу у працівника, правильної ознаки доходу для додатку 4ДФ та загальних податкових правил, які слід врахувати.
Чому страхові внески роботодавця вважаються оподатковуваним доходом
Державна податкова служба чітко роз'яснила, що договір добровільного страхування життя, укладений на один рік, не підпадає під визначення довгострокового страхування життя. Для останнього Податковий кодекс України (ПКУ) передбачає особливий порядок оподаткування. Відповідно до підпункту 163.1.1 ПКУ, загальний місячний або річний оподатковуваний дохід фізичної особи є об'єктом оподаткування. Перелік доходів, які не підлягають оподаткуванню, вичерпно визначений статтею 165 ПКУ. Якщо виплата не входить до цього переліку, застосовуються загальні правила.
Згідно з підпунктом 164.2.16 ПКУ, суми страхових платежів, внесків або премій, що сплачуються роботодавцем за працівника, включаються до оподатковуваного доходу фізичної особи. Таким чином, страхові внески, які роботодавець сплачує за договором добровільного страхування життя строком на один рік, є частиною оподатковуваного доходу працівника. Хоча кошти перераховуються безпосередньо страховій компанії, а не самому працівнику, це не змінює їхнього податкового статусу. Працівник отримує економічну вигоду у вигляді страхового захисту, забезпеченого коштом роботодавця, що розглядається ПКУ як його дохід.
Які податки утримуються та як відобразити у 4ДФ
Оскільки страхові внески визнаються оподатковуваним доходом працівника, роботодавець, виступаючи податковим агентом, зобов'язаний виконати вимоги статті 168 ПКУ. Це означає, що із суми такого доходу необхідно утримати:
- Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО): 18% відповідно до пункту 167.1 ПКУ.
- Військовий збір (ВЗ): 1,5% відповідно до підпункту 1.3 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.
Для договорів добровільного страхування життя, укладених на один рік, спеціальні податкові пільги не передбачені, тому оподаткування відбувається за загальними правилами. Щодо заповнення податкової звітності, ДПС, посилаючись на пункт 4 розділу IV Порядку заповнення та подання Податкового розрахунку та Довідник ознак доходів, зазначила, що страхові внески або премії, сплачені роботодавцем-резидентом за працівника, повинні відображатися у додатку 4ДФ за ознакою доходу «125». Застосування інших ознак, таких як «124» або «126», у цій ситуації не підтверджено.
Позиція ДПС надає чіткий орієнтир для українських роботодавців, які оформлюють добровільне страхування життя для своїх співробітників на короткий термін. Роботодавцям слід пам'ятати, що суми внесків за річними договорами страхування життя є оподатковуваним доходом працівників, з яких необхідно утримувати ПДФО та військовий збір, а також правильно відображати їх у звітності за ознакою доходу «125». Хоча індивідуальні податкові консультації мають індивідуальний характер, ця правова позиція демонструє офіційний підхід податкового органу і є важливим орієнтиром для всіх платників податків у подібних ситуаціях.
Чи оподатковується добровільне страхування життя, оплачене роботодавцем?
Так, якщо договір добровільного страхування життя укладено на один рік, сплачені роботодавцем страхові внески вважаються оподатковуваним доходом працівника згідно з Податковим кодексом України.
Які податки потрібно сплачувати з річних страхових внесків?
З суми страхових внесків, сплачених роботодавцем за річним договором страхування життя, утримуються ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 1,5%.
Яку ознаку доходу вказувати у додатку 4ДФ для таких виплат?
Страхові внески, сплачені роботодавцем за працівника за договором добровільного страхування життя строком на один рік, відображаються у додатку 4ДФ за ознакою доходу «125».
Чим відрізняється довгострокове страхування життя від річного для оподаткування?
Для довгострокових договорів страхування життя Податковий кодекс України встановлює окремий порядок оподаткування, який відрізняється від загальних правил для річних договорів, що не підпадають під цю категорію.
