Добровільне медичне страхування працівників: податки та 4ДФ у 2024

Добровільне медичне страхування (ДМС) працівників, що фінансується роботодавцем-резидентом, має особливий податковий режим в Україні. Згідно з Податковим кодексом України, частина страхових внесків не включається до оподатковуваного доходу співробітника, що створює податкову пільгу як для компанії, так і для її персоналу. Головне управління Державної податкової служби надало роз'яснення щодо порядку оподаткування цих внесків та їх відображення у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку.

Оподаткування ДМС: ПДФО та військовий збір

Загальним правилом є те, що всі доходи фізичних осіб-резидентів підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовим збором (ВЗ). Відповідно до підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 Податкового кодексу України (ПКУ), об'єктом оподаткування вважається загальний місячний або річний оподатковуваний дохід. Перелік таких доходів деталізовано у пункті 164.2 статті 164 ПКУ.

Ставка ПДФО становить 18%, а військового збору — 5% від об'єкта оподаткування. Податковий агент, яким є роботодавець, зобов'язаний утримувати ці податки та збори при нарахуванні чи виплаті оподатковуваних доходів, як це визначено статтею 168 ПКУ. Однак для добровільного медичного страхування передбачено виняток.

Коли внески за ДМС не оподатковуються ПДФО та військовим збором:

• Згідно з підпунктом «в» підпункту 164.2.16 пункту 164.2 статті 164 ПКУ, страхові платежі та премії, сплачені резидентом за фізичну особу або на її користь, включаються до оподатковуваного доходу.
• Проте, якщо роботодавець-резидент за власний рахунок сплачує страхові внески за договором добровільного медичного страхування працівника, сума, яка не перевищує 30% нарахованої заробітної плати такого працівника, не включається до його оподатковуваного доходу.

Таким чином, для застосування податкової пільги одночасно повинні виконуватися дві ключові умови: страхувальником є роботодавець-резидент, і розмір страхового внеску за ДМС не перебільшує 30% від місячної заробітної плати конкретного працівника. Саме розмір нарахованої зарплати визначає індивідуальну межу неоподатковуваної суми для кожного співробітника.

Наприклад, якщо працівнику за місяць нараховано 40 000 грн заробітної плати, граничний розмір внеску за ДМС, що не підлягає оподаткуванню, становитиме 12 000 грн (30% від 40 000 грн).

Ліміт 30% зарплати та відображення у 4ДФ

У випадку, коли роботодавець сплатив за працівника страховий внесок за добровільне медичне страхування у сумі, що перевищує встановлений ліміт у 30% від нарахованої заробітної плати, пільга застосовується виключно в межах цього обмеження. Сума перевищення включається до загального місячного (або річного) оподатковуваного доходу працівника. На цю суму нараховується ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5%.

Це означає, що наявність корпоративного договору ДМС не гарантує автоматичного звільнення всієї страхової премії від оподаткування. Податкові наслідки залежать від співвідношення між страховим внеском та фактичною заробітною платою кожного конкретного працівника. Для ілюстрації, якщо за працівника із зарплатою 40 000 грн роботодавець сплатив 15 000 грн внеску за ДМС, то 12 000 грн (30% від зарплати) залишаються неоподатковуваними. Решта 3 000 грн формують оподатковуваний дохід.

Відображення добровільного медичного страхування у формі 4ДФ:

Юридичні особи відображають доходи у додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору», затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року №4. У графі 6 «Ознака доходу» для сум, які роботодавець-резидент сплачує за договорами недержавного пенсійного забезпечення або добровільного медичного страхування, використовується ознака доходу «125».

Важливо: у 4ДФ за ознакою «125» відображається вся сума страхового внеску, сплаченого за працівника, а не лише та її частина, що перевищила 30% зарплати і підлягає оподаткуванню. Наприклад, якщо роботодавець перерахував страховій компанії 15 000 грн за ДМС працівника, а неоподатковуваний ліміт для нього становить 12 000 грн, у 4ДФ за ознакою «125» слід вказати всі 15 000 грн. При цьому ПДФО та військовий збір будуть нараховані лише на 3 000 грн перевищення.

Практичні аспекти для роботодавців

Роботодавці, які впроваджують корпоративні програми добровільного медичного страхування, можуть ефективно фінансувати медичний захист своїх співробітників, використовуючи податкову пільгу в межах 30% від нарахованої заробітної плати кожного працівника. Цей ліміт має критичне значення для страховиків та корпоративних клієнтів при формуванні та розподілі річної або місячної страхової премії між застрахованими особами. Компаніям необхідно контролювати співвідношення страхового внеску до зарплати кожного співробітника, щоб максимально використовувати податкові переваги.

Навіть якщо сума внеску перевищує встановлений ліміт, це не призводить до втрати пільги щодо всієї страхової премії. Оподатковується лише та частина внеску, яка виходить за межі 30% нарахованої зарплати. Проте, для податкової звітності вся сума внеску за добровільне медичне страхування працівника повинна бути відображена з ознакою доходу «125», незалежно від того, яка її частина не оподатковується, а яка підлягає ПДФО та військовому збору. Розуміння цих нюансів дозволить підприємствам оптимізувати свої витрати та забезпечити прозорість у відносинах з податковими органами.